資産を保有する人に相続が発生し、相続人が複數(shù)いる場(chǎng)合、稅務(wù)対策のポイントのひとつは、誰(shuí)が何を相続するかです。たとえば、配偶者は評(píng)価の下がるものや収益を生まないものを相続したほうが良い場(chǎng)合もあれば、売卻予定地の相続や小規(guī)模宅地等の特例の適用選択をしない方が良いこともあります。また、土地は分割の仕方で評(píng)価が変わります。
このように、相続財(cái)産の何を誰(shuí)が相続するかで、相続稅額が変わることがありますので、注意が必要です。

配偶者は何を相続するか

資産家の子どもなど次世代への財(cái)産承継を考えた時(shí)、配偶者を経由することが稅務(wù)対策になることがあります。配偶者は法定相続分までの遺産を取得しても相続稅がかからない上、基礎(chǔ)控除額はもとより、低い累進(jìn)稅率を被相続人（資産家）の相続時(shí)とその配偶者の相続時(shí)に2回使えるためです。
しかし、被相続人より配偶者のほうが多くの財(cái)産を所有している場(chǎng)合には、配偶者が法定相続分を取得すると、2次相続時(shí)の相続稅率が最初の相続時(shí)の稅率と比較するとかえって高くなり、子どもの相続稅総額を考えた場(chǎng)合、配偶者は遺産を取得しない方が有利となることもあります。

配偶者相続の有利不利

2次相続時(shí)の相続稅を考えると、配偶者は評(píng)価の下がるものや収益を生まないものを取得するとよいでしょう。配偶者が何を取得するかによって、2次相続時(shí)の相続稅額が大きく変わります。
例えば、居住用の家屋や現(xiàn)預(yù)金が該當(dāng)します。建物の相続稅評(píng)価額は固定資産稅評(píng)価額とされており、時(shí)の経過(guò)とともに減価していくため、収益を生まない建物は確実に評(píng)価の下がる財(cái)産といえるからです。現(xiàn)預(yù)金は豊かな老後生活のために使ったり、子どもや孫に贈(zèng)與したりする等によって減少する可能性が高いからです。
逆に、売卻予定の土地は、相続稅を払わない配偶者は相続しないほうが良いでしょう。相続した土地を相続稅の申告期限から3年以內(nèi)に売卻した場(chǎng)合、譲渡者が支払った相続稅のうち、売卻した土地に係る割合の部分を土地の取得費(fèi)に加算できる特例があるからです。

小規(guī)模宅地等の特例を2回分活用

配偶者は「小規(guī)模宅地等の特例」の適用も受けないほうが良いでしょう。同居している子どもがいる場(chǎng)合であれば、自宅の敷地のうち330m²は子どもが取得する方が良いでしょう。特定居住用宅地等の80％評(píng)価減の適用は相続稅のかからない配偶者でなく、相続稅のかかる子どもが適用を受けるのが望ましいからです。そうすれば、父の1次相続時(shí)と母の2次相続時(shí)の2回とも小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けることができ、最高660m²までが80％評(píng)価減の対象となるのです。

分筆して相続した方が有利な場(chǎng)合

円満な関係の複數(shù)の相続人がいる場(chǎng)合、所有地が複數(shù)の道路に面している場(chǎng)合、分筆を工夫することで相続稅評(píng)価が下がることがあります。
たとえば、評(píng)価の高い表通り（路線価：20萬(wàn)円）と評(píng)価の低い裏通り（路線価：15萬(wàn)円）の路線価が異なる二方に面している土地を母と子が共有で取得すると、表通りを基準(zhǔn)に裏面影響加算をして評(píng)価することになります。
ところが、建物の敷地として一體利用していない限り、二つに分筆して母と子が別々に土地を取得すると、裏通りに面した土地は裏面のみで評(píng)価することになり、相続稅評(píng)価額が30％近くも下がります。取得後、母と子の2人が一體活用すれば、土地の財(cái)産価値は同じであるにもかかわらず、親子であっても取得者ごとに評(píng)価しますので稅務(wù)対策として有効な方法となります。

図1：分筆して相続したケース

共有で相続したほうが有利な場(chǎng)合

面積の大きな宅地（500m²以上）の場(chǎng)合、利用単位を変えずに活用して、地積規(guī)模の大きな宅地評(píng)価を適用できるようしておくことも稅務(wù)対策のポイントです。
たとえば、遺産の中に、三大都市圏の普通商業(yè)地區(qū)で容積率が200％の地域に450m²のA宅地と450m²のB宅地があるとします。AとBの宅地を別々に評(píng)価すると500m²未満で、地積規(guī)模の大きな宅地としては評(píng)価できませんが、1人がどちらも相続すると500m²以上になります。AとBを一體化して評(píng)価した場(chǎng)合、この宅地は地積規(guī)模の大きな宅地として大きく評(píng)価減されます。どちらか1人が相続するのではなく、両方をも2人で相続して共有するのも、稅務(wù)対策のひとつの方法です。

図2：500m²以上の土地を共有で取得

遺産分割は相続稅を考慮する

相続が発生した場(chǎng)合、重要なことは、相続人に過(guò)大な負(fù)擔(dān)がかからず、相続して良かったと思えるような相続を?qū)g現(xiàn)することではないでしょうか。
その観點(diǎn)からも、相続稅の問(wèn)題は無(wú)視できません。前述したように、遺産の分け方により相続稅額が異なるのですから、可能な限り相続稅が高額にならないような配慮と工夫をすることは遺産分割には必要不可欠です。そのためにも、次の點(diǎn)を踏まえておきましょう。

• （1）複數(shù)の道路に面している宅地は分筆して異なる取得者が相続すると、評(píng)価が低くなることがある
• （2）一體評(píng)価できる土地の面積が広い場(chǎng)合、地積規(guī)模の大きな宅地の評(píng)価減を検討する
• （3）誰(shuí)が相続すれば小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けられ、有利になるのか考慮して遺産分割する
• （4）農(nóng)地の納稅猶予の適用を受けるには農(nóng)業(yè)従事者が相続しなければならない
• （5）配偶者の稅額軽減を最大限活用して、その後、2次相続の対策をするのも有効な遺産分割である

誰(shuí)が何を取得するかで相続稅額が異なりますので、生前に十分な配慮と工夫をしておくことが、安心できる稅務(wù)対策の重要なポイントです。

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