多くの方が、相続発生の直前になって何も対策ができていないことに気づき、慌てたり、後悔されたりします。しかし、相続発生直前でも財(cái)産所有者の意思能力があれば、すぐにでも効果が期待できる相続対策が數(shù)多くあります。
このシリーズでは、本人の意思能力が認(rèn)められる狀態(tài)で1年以內(nèi)に相続の発生が予想される場(chǎng)合に、すぐに実行が可能で、相続稅等の稅務(wù)対策が期待できるものについて紹介します。
ただし、シリーズで紹介する対策は、稅務(wù)対策として効果が期待できる反面、緊急避難的なもので長(zhǎng)期的な展望を欠いていたり、必ずしも財(cái)産の有効な活用に適した対策ではなかったり、稅務(wù)対策に片寄りすぎているなどいくつかのデメリットがあります。これらの要素も併せて総合的に検討し、対策を行う必要があることを理解しておいてください。

第1回目では、相続対策を?qū)g行しても、対策後短期間のうちに相続が始まってしまうと、その対策の効果が期待できないものについて紹介します。

生前贈(zèng)與加算の規(guī)定

相続、遺贈(zèng)や相続時(shí)精算課稅に係る贈(zèng)與によって財(cái)産を取得した人が、被相続人からその相続開(kāi)始前3年以內(nèi)（令和6年1月1日以後の贈(zèng)與から7年以內(nèi)）に暦年課稅に係る贈(zèng)與によって取得した財(cái)産があるときには、その人の相続稅の課稅価格に贈(zèng)與を受けた財(cái)産の価額が加算されます。
3年以內(nèi)であれば贈(zèng)與稅がかかっていたかどうかに関係なく加算されますので、相続直前に相続人に贈(zèng)與を行う場(chǎng)合は注意が必要です。
また、その加算された贈(zèng)與財(cái)産に対応する贈(zèng)與稅の額は、加算された人の相続稅を計(jì)算する際に控除されることになります。

ただし、被相続人から生前に贈(zèng)與された財(cái)産であっても、次の財(cái)産については加算する必要はありません。

• （1）贈(zèng)與稅の配偶者控除額に相當(dāng)する金額
• （2）直系尊屬から贈(zèng)與を受けた住宅取得等資金のうち、非課稅の適用を受けた金額
• （3）直系尊屬から一括贈(zèng)與を受けた教育資金のうち、非課稅の適用を受けた金額のうち一定の金額
• （4）直系尊屬から一括贈(zèng)與を受けた結(jié)婚?子育て資金のうち、非課稅の適用を受けた金額のうち一定の金額

ただし、生前贈(zèng)與加算の対象者は、「相続、遺贈(zèng)や相続時(shí)精算課稅に係る贈(zèng)與によって財(cái)産を取得した人」に限定されていますので、例えば、相続人でない孫へ相続開(kāi)始前3年以內(nèi)の贈(zèng)與や、相続、遺贈(zèng)や相続時(shí)精算課稅によって財(cái)産を取得していなければ生前贈(zèng)與加算の規(guī)定の適用を受けることはありません。

小規(guī)模宅地等の特例が受けられないケース

（1）新たに取得した特定事業(yè)用宅地等

相続開(kāi)始の直前において被相続人等の事業(yè)（不動(dòng)産貸付業(yè)、駐車(chē)場(chǎng)業(yè)、自転車(chē)駐車(chē)場(chǎng)業(yè)及び準(zhǔn)事業(yè)を除く）用に使用されていた宅地等のうち、その相続の開(kāi)始前3年以內(nèi)に新たに事業(yè)用に使用された宅地等（3年以內(nèi)事業(yè)宅地等）については、小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けることができません。
ただし、相続開(kāi)始前3年以內(nèi)に新たに事業(yè)の用に使用された宅地等であっても、その宅地等の上に一定の規(guī)模以上の建物などがあれば、特定事業(yè)用宅地等として小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けることができます。

（2）新たに貸付事業(yè)の用に供した貸付事業(yè)用宅地等

相続開(kāi)始の直前において、上記の事業(yè)以外、つまり不動(dòng)産貸付業(yè)、駐車(chē)場(chǎng)業(yè)、自転車(chē)駐車(chē)場(chǎng)業(yè)及び準(zhǔn)事業(yè)用として使用されていた宅地等のうち、「3年以內(nèi)貸付宅地等」については、貸付事業(yè)用宅地等として小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けることができません。
しかし、相続開(kāi)始前3年以內(nèi)に新たに貸付事業(yè)用として使用された宅地等であっても、相続開(kāi)始の日まで3年を超えて引き続き特定貸付事業(yè)を行っていた被相続人等のその特定貸付事業(yè)用として使用された宅地等については、3年以內(nèi)貸付宅地等に該當(dāng)しません。
また、被相続人が相続開(kāi)始前3年以內(nèi)に開(kāi)始した貸付事業(yè)用の宅地等を相続によって取得し、かつ、その取得の日以後、引き続き貸付事業(yè)用に使用した場(chǎng)合、「新たに貸付事業(yè)の用に供された宅地等（3年以內(nèi)事業(yè)宅地等）に該當(dāng)しないものとする」とされています。

3年以內(nèi)に土地や建物を取得した際の、取引相場(chǎng)のない株式等の相続稅評(píng)価額

取引相場(chǎng)のない株式等の評(píng)価における「1株當(dāng)たりの純資産価額」の計(jì)算を行う際、3年以內(nèi)に取得した土地、または新築した家屋等については、相続稅評(píng)価額によらず通常の取引価額により評(píng)価することとされています。
これは、課稅時(shí)期の直前に取得し、「時(shí)価」が明らかになっている土地等及び家屋等について、わざわざ路線価等によって評(píng)価替えを行うことは、「時(shí)価」の算定上、適切でないと考えられることなどによるものです。
ただし、「開(kāi)業(yè)後3年未満の會(huì)社等の株式」の価額は、1株當(dāng)たりの純資産価額（相続稅評(píng)価額によって計(jì)算した金額）によって評(píng)価することは、平成12年5月30日の東京地裁判決によって合理的であるとされました。

本來(lái)、相続対策は、現(xiàn)狀把握を行い、対策を立案し、十分にその內(nèi)容を吟味してから計(jì)畫(huà)的に実行に移すのが基本です。また、紹介した?jī)?nèi)容のように、相続発生直前での対策が不可能なことがありますので、不動(dòng)産や金融資産などの調(diào)査や資料収集など、対策に著手するまでの期間は最短でも3か月は必要です。さらに、対策に著手してからもかなりの時(shí)間を要します。
具體的な対策立案、実行可能かどうかの検討、実行順序の決定からその効果が期待できるまでには2～3年以上の年月が必要になることも多く、早期の対策が重要であることはいうまでもありません。

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