コラム vol.507-5

相続対策としての「短期対策」（5）養(yǎng)子縁組

公開日：2024/10/31

相続対策や相続稅等の計(jì)算において、養(yǎng)子縁組は屆け出たその日から効力が発生するため、即効性のある対策といえます。養(yǎng)子縁組により得られる効果で主なものを紹介します。

ただし、「相続対策としての『短期対策』（1）」でも述べたように、本來は、相続対策は、現(xiàn)狀把握を行い、対策を立案し、十分にその內(nèi)容を吟味してから計(jì)畫的に実行に移すべきものであり、総合的に検討し、対策を行う必要があることを理解しておいてください。

法定相続人が増えることによる基礎(chǔ)控除額の増加

相続稅の総額を計(jì)算する楊合に課稅価格の合計(jì)額から控除することができる基礎(chǔ)控除額は、「3,000萬円＋600萬円×法定相続人の數(shù)」で計(jì)算されるため、養(yǎng)子縁組により法定相続人が増えることで基礎(chǔ)控除額も増加することとなります。
また、相続人が受け取った生命保険金等及び退職手當(dāng)金等については、それぞれ「500萬円×法定相続人の數(shù)」まで非課稅とされています。養(yǎng)子縁組により法定相続人が増えることで非課稅限度額も増加します。

相続稅の総額を計(jì)算する場(chǎng)合の累進(jìn)稅率の緩和

相続稅の総額は、課稅遺産総額を法定相続分に従って分け、各取得金額に累進(jìn)稅率を適用して計(jì)算します。したがって、養(yǎng)子縁組により法定相続人が増えることで適用される累進(jìn)稅率が低くなる可能性があります。

【ケース】
1.被相続人　父（令和6年3月死亡）
2.相続人　母と子1人
3.相続財(cái)産　5億円
4.遺産分割　法定相続分どおり相続する。なお、母の固有の財(cái)産はないものと仮定する。
5.養(yǎng)子縁組　子の配偶者を養(yǎng)子縁組した場(chǎng)合の効果の確認(rèn)
図1
父が養(yǎng)子縁組をしていれば、第一次相続において1050萬円、第二次相続では2010萬円、通算相続稅では、3060萬円相続稅が軽減されます。

相続稅額の2割加算の不適用

被相続人の一親等の血族（代襲相続人を含む）及び配偶者以外の人が、相続又は遺贈(zèng)により財(cái)産を取得した場(chǎng)合には、その人の相続稅額は2割加算されることとなっています。しかし、養(yǎng)子縁組を行うと、養(yǎng)子は民法上の一親等の血族に該當(dāng)することになり、2割加算の適用はありません。
ただし、被相続人の養(yǎng)子となった當(dāng)該被相続人の直系卑屬である孫など（代襲相続人である者を除く）については2割加算の対象者とされます。

図2

相続の一代飛ばし

孫と養(yǎng)子縁組をして財(cái)産を相続させると、相続稅の課稅を一世代飛ばすことができます。例えば、父から子へ、そして子から孫へ財(cái)産が相続される場(chǎng)合には、その都度相続稅が課稅されますが、父から直接孫へ相続させれば相続稅の課稅は1度で済みます（ただし、相続稅額の2割加算の対象者となります）。

【ケース】
1.被相続人　父（令和6年3月死亡）
2.相続人　長男?養(yǎng)子縁組がある場(chǎng)合には長男の子?長女
3.父の相続財(cái)産と遺産分割
4.長男（令和7年5月死亡）の相続人　妻?子
5.長男の相続財(cái)産と遺産分割長男固有の財(cái)産　1億円父から相続した財(cái)産　相続稅を控除した金額が殘っていると仮定
6.相続稅の計(jì)算
図3：【父の相続稅】
図4：【長男の相続稅】
- ※1 父から相続した財(cái)産
  ?縁組なし（1億5,000萬円-3460萬円）÷2人＝5770萬円
  ?緑組あり（1億円-1820萬円）÷2人＝4090萬円
- ※2 相次相続控除
  ?縁組なし（子）　3460萬円×1/1×（1億770萬円÷2億1540萬円）×（10-1）/10＝1557萬円
  （妻は配偶者の稅額軽減後の金額が上限とされているため控除額は0円）
  ?縁組あり（子）　1820萬円×1/1×（9090萬円÷1億8180萬円）×（10-1）/10＝819萬円
  （妻は配偶者の稅額軽減後の金額が上限とされているため控除額は0円）

養(yǎng)子縁組と遺留分

遺産分割の対策として、財(cái)産をなるべく渡したくない相続人がいる場(chǎng)合に、遺言書を作成して他の方に渡すこととしておいても、遺留分により最低限は取り戻されてしまいます。養(yǎng)子縁組をすると、相続稅法上は、法定相続人に算入される養(yǎng)子の數(shù)には制限がありますが、民法上は何人でも養(yǎng)子は法定相続人となります。そこで、養(yǎng)子縁組を行うことで、法定相続人を増やすと、1人當(dāng)たりの遺留分の割合を少なくすることができます。
この場(chǎng)合、養(yǎng)親となる者の意思能力の有無を巡って紛爭の発生を防止するために、養(yǎng)子縁組の屆出書に養(yǎng)親本人の自署を求め、それが不可能なときには、屆出書の作成に當(dāng)たって養(yǎng)親の意思を確認(rèn)するに足りる公正な第三者を立會(huì)させる等の配慮が必要です。
共同相続人の相続分ないし遺留分の割合を減少させようとすることのみを目的とする養(yǎng)子縁組は、法律上の親子関係を形成しなければならない特段の必要性はなく、民法802條1號(hào)にいう「當(dāng)事者間に縁組をする意思がないとき」に該當(dāng)し、養(yǎng)子縁組が無効とされる可能性があります。養(yǎng)子縁組が相続爭いの火種とならないよう細(xì)心の注意が必要です。

【ケース】
1.被相続人　父（令和6年3月死亡）
2.相続人　長男、長女
3.養(yǎng)子縁組　長男の妻と子を養(yǎng)子縁組
4.父の財(cái)産　4億円
5.遺言書による遺産分割（長女の遺留分に配慮した遺言書にしてある）
①養(yǎng)子縁組なし：長男3億円、長女1億円
②養(yǎng)子縁組あり：長男3億円、長女5千萬円、長男の妻4千萬円、長男の子1千萬円
（注）長女の遺留分
養(yǎng)子緑組なし：4億円×1/2（総體的遺留分）×1/2（個(gè)別的遺留分）＝1億円
養(yǎng)子縁組あり：4億円×1/2（総體的遺留分）×1/4（個(gè)別的遺留分）＝5000萬円
6.相続稅の計(jì)算
図5
※実子がいるため、養(yǎng)子は1人と數(shù)えて基礎(chǔ)控除額を計(jì)算します。