2024年12月に「令和7年度稅制改正大綱」が公表され、相続?贈(zèng)與稅制に関する改正も行われました。ここでは、以下の內(nèi)容を紹介します。

• （1）特例事業(yè)承継稅制の見直し
• （2）相続稅の物納制度における物納許可限度額の計(jì)算の見直し
• （3）相続登記等の登録免許稅の免除に関する特例措置の延長(zhǎng)

特例事業(yè)承継稅制の見直し

法人版事業(yè)承継稅制（特例措置）の適用期限は2027（令和9）年12月末であり、個(gè)人版事業(yè)承継稅制の適用期限は2028（令和10）年12月末ですが、いずれの稅制においても後継者要件として、その自社株式又は事業(yè)用資産の贈(zèng)與の日まで3年以上継続して、役員等であること又は事業(yè)用資産に係る事業(yè)等に従事していたことが求められていることから、事業(yè)承継の準(zhǔn)備を行えていなかった事業(yè)者にとっては、本稅制が適用できなくなる実質(zhì)的な期限が、適用期限よりも先に到來することとなります。 また、コロナ禍や物価高騰等の急激な経営環(huán)境の変化により、事業(yè)承継の具體的な検討が遅れている事業(yè)者がいることも想定されるため、適用期限が到來するまでの間、本稅制を最大限に活用できるよう、役員就任要件等の見直しが行われました。

表1

適用時(shí)期：2025（令和7）年1月1日以後の贈(zèng)與より適用

相続稅の物納制度における物納許可限度額の計(jì)算の見直し

相続稅の物納制度における物納許可限度額について、計(jì)算の基礎(chǔ)となる延納年數(shù)は納期限等における申請(qǐng)者の平均余命の年數(shù)を上限とする等の見直しが行われます。これによって、一定の年齢以上の相続人等が物納申請(qǐng)する場(chǎng)合の物納許可限度額が増加します。

現(xiàn)行制度

國(guó)稅は原則として金銭で納付する必要がありますが、相続稅においては、延納という制度を使っても金銭で納付することが困難な場(chǎng)合に限り、一定の相続財(cái)産による納付（物納）ができます。 ※納稅者の申請(qǐng)により、その納付を困難とする金額を限度とする

• 物納許可限度額：納付すべき相続稅額納期限まで又は納付すべき日に金銭で納付することが可能な金額
• 延納によって納付することができる金額：年間の納付資力×最長(zhǎng)延納年數(shù)+（おおむね1年以內(nèi)に見込まれる臨時(shí)的な収入おおむね1年以內(nèi)に見込まれる臨時(shí)的な支出+A）
  ※A=申請(qǐng)者及び生計(jì)を一にする配偶者その他の親族の3か月分の生活費(fèi)+申請(qǐng)者の事業(yè)の継続のために當(dāng)面（1か月分）必要な運(yùn)転資金（経費(fèi)等）の額

表2

相続登記等の登録免許稅の免除に関する特例措置の延長(zhǎng)

相続による土地の所有権の移転登記等に対する登録免許稅の免稅措置について、その適用期限が2年延長(zhǎng)されます。

相続により土地を取得した個(gè)人が登記を受ける前に死亡した場(chǎng)合の登録免許稅の免稅措置

個(gè)人が相続により土地の所有権を取得した場(chǎng)合、その個(gè)人がその相続による土地の所有権の移転登記を受ける前に死亡したときは、その死亡した個(gè)人をその土地の所有権の登記名義人とするために受ける登記については、登録免許稅が課されないとされています。

表3

不動(dòng)産の価額が100萬(wàn)円以下の土地に係る登録免許稅の免稅措置

土地について所有権の保存登記又は相続による所有権の移転登記を受ける場(chǎng)合において、その登記にかかる登録免許稅の課稅標(biāo)準(zhǔn)となる不動(dòng)産の価額が100萬(wàn)円以下であるときは、その土地の所有権の保存登記又はその土地の相続による所有権の移転登記については、登録免許稅が課さないとされています。

表4

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